Общедоступные критерии

Подготовлены
на основании Концепции
системы планирования выездных
налоговых проверок, утвержденных
Приказом ФНС России
от 30.05.2007 N ММ-3-06/333



Общедоступные критерии
самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
от 25 июня 2007 года

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1.
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

По налогу на прибыль организаций.
Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:
1) Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).
Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.
2) Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.).
3) По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).
4) Официальные Интернет-сайты Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.
Информация об адресах Интернет-сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

В части единого сельскохозяйственного налога.
Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов. В части упрощенной системы налогообложения. Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:
- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей;
- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не более 24,8 млн. рублей.

В части единого налога на вмененный доход.
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:
- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров;
- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

По налогу на доходы физических лиц.
Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83%.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 НК РФ, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного п. п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2.

В части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

Приложение 1
к Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе
отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок

Вид экономической деятельности Налоговая нагрузка, %
Всего 11,6
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство - всего 5,5
Рыболовство, рыбоводство 13,7
Добыча полезных ископаемых - всего 45,1
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - всего 49,4
добыча полезных ископаемых, кроме топливно- энергетических 14,4
Обрабатывающие производства - всего 7,2
производство пищевых продуктов, включая напитки 13,1
текстильное и швейное производство 5,7
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви 4,9
обработка древесины и производство изделий из дерева
и пробки, кроме мебели 3,5
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги,
картона и изделий из них 3,7
издательская и полиграфическая деятельность,
тиражирование записанных носителей информации 12,5
производство кокса и нефтепродуктов 3,2
химическое производство 4,4
производство резиновых и пластмассовых изделий 4,7
производство прочих неметаллических минеральных продуктов 8,9
металлургическое производство и производство
готовых металлических изделий 6,7
производство машин и оборудования 11,8
производство электрооборудования, электронного
и оптического оборудования 7,8
производство транспортных средств и оборудования 5,5
прочие производства 4,8

Производство и распределение электроэнергии,
газа и воды - всего 7,3
производство, передача и распределение
электрической энергии 7,0
производство и распределение газообразного топлива 4,2
производство, передача и распределение пара
и горячей воды (тепловой энергии) 1,1
Строительство 11,9
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных
средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов
личного пользования 3,8
Гостиницы и рестораны 10,7
Транспорт и связь - всего 11,7
из него - деятельность железнодорожного транспорта 8,1
связь 16,5

Операции с недвижимым имуществом, аренда и
предоставление услуг 18,2

Образование 42,6
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 37,4

Предоставление прочих коммунальных, социальных
и персональных услуг 16,8
из них - деятельность по организации отдыха и развлечений,
культуры и спорта 15,3


Приложение 2
к Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе
отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок

Рентабельность
проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности в 2006 году, в процентах

---------------------------------------------------------------
¦ ¦Рентабельность ¦ Рентабельность ¦
¦ ¦ проданных ¦ активов ¦
¦ ¦ товаров, ¦ <**> ¦
¦ ¦ продукции, ¦ ¦
¦ ¦ работ, услуг ¦ ¦
¦ ¦ <*> ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------
¦ 1 ¦ 2
--------------------------------------------------------------
Всего 14 9,3
в том числе:
--------------------------------------------------------------
сельское хозяйство, охота и 9,0 4,0
лесное хозяйство
--------------------------------------------------------------
рыболовство, рыбоводство 7,4 6,5
-------------------------------------------------------------
добыча полезных ископаемых 30,9 16,5
в том числе:
--------------------------------------------------------------
добыча топливно-энергетических 29,5 16,5
полезных ископаемых
--------------------------------------------------------------
добыча полезных ископаемых, кроме 41,8 16,3
топливно-энергетических
--------------------------------------------------------------
из нее добыча металлических руд 50,9 17,6
--------------------------------------------------------------
обрабатывающие производства 15,9 15,1
из них:
--------------------------------------------------------------
производство пищевых продуктов, 9,3 7,3
включая напитки, и табака
--------------------------------------------------------------
текстильное и швейное 3,4 2,7
производство
--------------------------------------------------------------
производство кожи, изделий из 6,5 4,0
кожи и производство обуви
--------------------------------------------------------------
обработка древесины и 5,3 2,4
производство изделий из дерева
--------------------------------------------------------------
целлюлозно-бумажное производство; 13,1 11
издательская и полиграфическая
деятельность
в том числе:
--------------------------------------------------------------
производство целлюлозы, древесной 15,5 11,7
массы, бумаги, картона и изделий
из них
--------------------------------------------------------------
издательская и полиграфическая 8,2 9,1
деятельность, тиражирование
записанных носителей информации
--------------------------------------------------------------
производство кокса и 17,9 24,3
нефтепродуктов
в том числе:
--------------------------------------------------------------
производство кокса 13,9 19,4
--------------------------------------------------------------
производство нефтепродуктов 17,9 24,4
--------------------------------------------------------------
химическое производство 17,0 14,2
--------------------------------------------------------------
производство резиновых и 6,9 12,7
пластмассовых изделий
--------------------------------------------------------------
производство прочих 19,7 17,2
неметаллических минеральных
продуктов
--------------------------------------------------------------
металлургическое производство и 31,9 25,7
производство готовых
металлических изделий
в том числе:
--------------------------------------------------------------
металлургическое производство 36,3 27,8
--------------------------------------------------------------
производство готовых 7,2 7
металлических изделий
--------------------------------------------------------------
производство машин и оборудования 8,8 6,5
--------------------------------------------------------------
производство электрооборудования, 9,9 8,3
электронного и оптического
оборудования
--------------------------------------------------------------
производство транспортных средств 6,3 3,1
и оборудования
--------------------------------------------------------------
производство и распределение 3,8 3,1
электроэнергии, газа и воды
--------------------------------------------------------------
из них производство, передача и 3,8 3,3
распределение электроэнергии,
газа, пара и горячей воды
из них:
--------------------------------------------------------------
производство, передача и 5,8 3,0
распределение электроэнергии
--------------------------------------------------------------
производство и распределение 3,2 11,8
газообразного топлива
--------------------------------------------------------------
строительство 5,6 4,0
--------------------------------------------------------------
оптовая и розничная торговля; 11,5 9,9
ремонт автотранспортных средств,
мотоциклов, бытовых изделий и
предметов личного пользования
в том числе:
--------------------------------------------------------------
торговля автотранспортными 5,3 13,7
средствами и мотоциклами, их
технческое обслуживание и ремонт
--------------------------------------------------------------
оптовая торговля, включая 14,1 10,0
торговлю через агентов, кроме
торговли автотранспортными
средствами и мотоциклами
--------------------------------------------------------------
розничная торговля, кроме 4,9 7,3
торговли автотранспортными
средствами и мотоциклами; ремонт
бытовых изделий и предметов
личного пользования
--------------------------------------------------------------
гостиницы и рестораны 16,3 12,6
--------------------------------------------------------------
транспорт и связь 14,3 5,0
из них:
--------------------------------------------------------------
деятельность железнодорожного 6,7 1,4
транспорта
--------------------------------------------------------------
транспортирование по 19,7 10,5
трубопроводам
--------------------------------------------------------------
связь 33,5 13,4
--------------------------------------------------------------
финансовая деятельность 17,6 3,9
--------------------------------------------------------------
операции с недвижимым имуществом, 11,6 3,6
аренда и предоставление услуг
из них
--------------------------------------------------------------
научные исследования и разработки 11 5,1
--------------------------------------------------------------
государственное управление и 1,0 8,6
обеспечение военной безопасности;
обязательное социальное
обеспечение
--------------------------------------------------------------
образование 6,6 6,2
--------------------------------------------------------------
здравоохранение и предоставление 7,2 5,1
социальных услуг
--------------------------------------------------------------
предоставление прочих 12,4 8,2
коммунальных, социальных и
персональных услуг
--------------------------------------------------------------
из них деятельность по 17,7 22,3
организации отдыха и развлечений,
культуры и спорта
---------------------------------------------------------------


<*> Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный - имеет место убыточность.
<**> Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность.

Вернуться к списку статей